Desde el a帽o 2015, se aprob贸 el modelo de solicitud de devoluci贸n por aplicaci贸n de la exenci贸n por reinversi贸n en vivienda habitual en el 谩mbito del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y el modelo de solicitud del r茅gimen opcional.
Nuestros abogados fiscalistas le comentan los aspectos clave respecto al lugar, forma y plazo de las solicitudes para la desgravaci贸n por reinversi贸n en vivienda habitual, de acuerdo con lo dispuesto por la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
芦La finalidad de la reinversi贸n en vivienda habitual es favorecer la libre circulaci贸n de los ciudadanos dentro de la Uni贸n Europea.禄
La denominada exenci贸n por reinversi贸n en vivienda habitual, sirve para permitir a los contribuyentes no residentes que puedan excluir de gravamen la ganancia patrimonial que obtengan con motivo de la transmisi贸n o venta de la que haya sido su vivienda habitual en territorio espa帽ol, siempre que el importe obtenido en la transmisi贸n se reinvierta en la adquisici贸n de una nueva vivienda habitual.
Esta nueva disposici贸n acerca de la reinversi贸n en vivienda habitual, resulta de aplicaci贸n a los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, para los residentes en un Estado miembro de la Uni贸n Europea, o de un Estado miembro del Espacio Econ贸mico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de informaci贸n tributaria de acuerdo con las medidas para la prevenci贸n del fraude fiscal.
芦Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisi贸n, 煤nicamente se excluir谩 de tributaci贸n la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.禄
Cuando la reinversi贸n en vivienda habitual se haya producido con anterioridad a la fecha en la que se deba presentar la declaraci贸n del impuesto correspondiente a la ganancia patrimonial, modelo 210, la reinversi贸n, total o parcial, podr谩 tenerse en cuenta para determinar la deuda tributaria correspondiente.
Desde mayo de 2023, el Tribunal Supremo tambi茅n amplia los criterios de exenci贸n de ganancia patrimonial en aquellos casos de separaci贸n, divorcio o nulidad matrimonial desde la fecha efectiva, aun cuando este criterio, lo cumpla uno de ellos. Te damos m谩s informaci贸n a lo largo del art铆culo.
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La reinversi贸n en vivienda habitual y el聽IRNR
Procedimiento
Para aplicar la exenci贸n por reinversi贸n en vivienda habitual existen dos procedimientos diferenciados:
- Autoliquidar el impuesto correspondiente a la ganancia patrimonial en el modelo de declaraci贸n modelo 210. Este procedimiento s贸lo resulta aplicable cuando la reinversi贸n se haya producido con anterioridad a la fecha en la que se deba presentar dicha declaraci贸n.
- Presentaci贸n de una solicitud de devoluci贸n ajustada al modelo conforme al procedimiento y requisitos previstos.
Requisitos
- Que haya obtenido rendimientos del trabajo y por rendimientos de actividades econ贸micas, como m铆nimo, el 75 por ciento de la totalidad de su renta, siempre que tales rentas hayan tributado efectivamente durante el per铆odo por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
- Que la renta obtenida durante el ejercicio en Espa帽a haya sido inferior al 90 por ciento del m铆nimo personal y familiar que le hubiese correspondido de acuerdo con sus circunstancias personales y familiares de haber sido residente en Espa帽a.
Plazo
La solicitud se presentar谩 en el plazo de los 3聽meses siguientes a la fecha de la adquisici贸n de la vivienda habitual.
芦Deber谩 adjuntarse a la solicitud, la documentaci贸n que acredite que la transmisi贸n de la vivienda habitual en territorio espa帽ol, y la posterior adquisici贸n de la nueva vivienda habitual.禄
Presentaci贸n
- Presentaci贸n electr贸nica por Internet.
- Presentaci贸n mediante papel impreso generado exclusivamente mediante la utilizaci贸n del servicio de impresi贸n desarrollado a estos efectos por la Agencia Tributaria en su sede electr贸nica.
Medios de devoluci贸n
Los medios para efectuar las devoluciones derivadas de la 芦Solicitud de devoluci贸n por exenci贸n por reinversi贸n en vivienda habitual禄
- Transferencia la cuenta bancaria del contribuyente consignada en la solicitud, identificada por su c贸digo IBAN, que podr谩 estar abierta en Espa帽a o en el extranjero.
- Mediante la emisi贸n de cheque cruzado cuando 茅sta no pueda realizarse mediante transferencia bancaria.
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驴Tendr铆a que pagar la ganancia patrimonial de la reinversi贸n de vivienda habitual si no cumplo los plazos?.
Este punto es importante de cara a cualquier tipo de planificaci贸n fiscal que presentamos a nuestros clientes.
Nos hemos encontrado casos, en los que se ha producido la venta de la vivienda habitual y por determinadas circunstancias ajenas al caso, podemos entender que no ha constituido, nuevamente, su vivienda habitual.
Aunque la norma no lo deja claro, si que hay precedentes en los que podr铆an imputarte la ganancia patrimonial que en su momento qued贸 exenta.
Entendemos que lo que se est谩 haciendo en este proceso de reinversi贸n de vivienda habitual es cambiar una vivienda habitual por otra, dentro de un plazo concreto para hacerlo. Tambi茅n, con obligaci贸n de mantener esos plazos.
Es conveniente tener dos conceptos claros:
- 驴Qu茅 se considera vivienda habitual?
- 驴Cu谩l es el plazo para reinvertir?
Una de las maneras m谩s habituales que se encuentran los procedimientos de investigaci贸n son en aquellos que, bien no se ha accedido a la vivienda todav铆a tras la reinversi贸n, otras en las que el consumo de suministros es m谩s reducido de la media que ellos estiman.
Nuestra recomendaci贸n, insistimos, es que el plazo comienza a contar a efectos de entender qu茅 es lo que se considera como vivienda habitual. Es decir, deber谩s permanecer al menos tres a帽os de manera permanente en la vivienda para evitar interpretaciones con la normal.
驴Puedo aplicar la exenci贸n por vivienda habitual si la vivienda se pag贸 con dinero ganancial una vez nos casamos?
Hemos visto que esta es una cuesti贸n recurrida, y ponemos en antecedentes.
Imaginemos que la vivienda se adquiri贸 cuando no se estaba casado. Por lo tanto, bien privativo.
Se contrae posteriormente matrimonio bajo el r茅gimen de bienes gananciales. Parte de esa vivienda, se ha pagado con el dinero que se ha generado de la uni贸n de ambos.
La cuesti贸n surge cuando se decide vender dicho inmueble, que adem谩s constituye la vivienda habitual de ambos, pues bien, lo que establece el C贸digo Civil es:
- Que los bienes adquiridos, en parte ganancial y en parte privativo, corresponder谩n proindiviso, a la sociedad de gananciales, y al c贸nyuge en proporci贸n a las aportaciones.
- Los bienes pagados a plazos por uno de los c贸nyuges antes de comenzar matrimonio siempre tendr谩n car谩cter privativo鈥xceptuando la vivienda y ajuar familiar.
Por lo tanto, y como indica la DGT, si podremos aplicarnos la exenci贸n, pero de igual modo, cuando se produzca una ganancia tomando el valor de adquisici贸n, tendremos que declararla.
驴Qu茅 dice el Tribunal Supremo respecto de la reinversi贸n en casos de separaci贸n, divorcio o nulidad del matrimonio?
La Ley del IRPF califica como rentas exentas las que se pudieren obtener de la transmisi贸n de la vivienda habitual en aquellos casos de separaci贸n, divorcio o nulidad del matrimonio.
Pues bien, en mayo de 2023, el Tribunal Supremo ha resuelto que, en los casos anteriores que motiva el cese de la ocupaci贸n efectiva de la vivienda habitual, al menos, por uno de ellos, se entender谩 que se cumple el requisito de exenci贸n vivienda habitual para ambos, aunque solo uno de ellos lo cumpla.
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